--从欧盟欲立法保护会计事务所谈起

    据英国《金融时报》称，欧盟委员会将于近日提请立法保护会计师事务所，意在保护像毕马威、安永、普华永道和德勤这样的国际会计公司，使他们从日益增多的、数额巨大的损害索赔诉讼之中脱身出来。

    欧盟担心，这些诉讼可能会导致其中一家会计师事务所的倒闭，从而对独立审计行业造成损害。     

    无独有偶，美国证券交易委员会（SEC）首席会计师Conrad Hewitt近日也表示，支持在公众公司审计师未能发现公司舞弊时保护其免受诉讼，他认为，如果诉讼使更多的会计师事务所破产的话，股东的利益就会得不到保护。而前白宫经济顾问、哥伦比亚大学商学院院长Glenn Hubbard和高盛集团前总裁John Thornton也在2006年11月呼吁建立审计师责任限额制度。

    欧盟之举用心良苦

    欧盟以及美国专业人士提议保护会计事务所，并非心血来潮之举。仅以欧洲为例，2006年，在欧洲的毕马威、安永国际、普华永道和德勤等会计师事务所一共收到了5项索要金额超过10亿美元，和11项索要金额在2.5亿美元和10亿美元之间的损害赔偿诉讼。

    在这样的背景下，欧盟非但没有对会计事务所进行严厉制裁、打压，反而要立法保护，其良苦用心昭然可见。     

    现代企业的经营活动、资本运作和财务管理日益复杂，大量的衍生工具交易和资产负债表外复杂的金融工具交易，使得越来越多的上市公司可以利用这些交易安排调动资金，甚至乘机造假舞弊，这不仅损害到公司财务报表的正确性和透明度，也使追查这些交易变得极其困难, 审计难度和成本也会相应增加。

    由此可见，很多所谓的"审计失败"并不是审计失败，而是企业经营失败导致审计人员和会计师事务所承担责任。作为执行独立审计的审计机构，会计师事务所在自己的职责范围内完成自己的谨慎责任之后，不应当为企业的经营失败或蓄意造假"埋单"，更不应该在财务丑闻出现后，成为投资者诉讼的靶子。

    会计事务所不是"落水狗"

    欧盟担心诉讼缠身会对会计师事务所造成致命的打击，这绝非杞人忧天。     

    以安达信和安然公司为例。安达信因诉讼而垮台，使得"五大"国会计师事务所减少为"四大"，对会计审计行业乃至美国的经济都产生了不良影响。2005年5月，美国最高法庭推翻了休斯顿法庭对安达信的有罪判决，虽然这在很大程度上为安达信恢复了名声，却无法让它起死回生，而这些已经对会计审计业造成的损害，在短期内业是难以平复的。2006年1月，美商会在一份报告中指出，审计公司正面临着越来越多的"艰难"官司和"不公平"法律执行的威胁，并谴责曾经是世界上最大的审计公司安达信公司正是由于这种原因，在安然丑闻的控告中倒闭的。报告中说："失去另一家审计公司，或者让审计业变得黯然失色使得其他公司或者他们的合作伙伴不再提供服务，会对美国资本市场和美国经济产生非常负面的影响。"

    由此可见，由于审计行业的局限性和特殊的高风险性，对审计行业以及会计师事务所加大保护力度是基于长远考虑的负责任的举措。     

    和欧盟以及美国专业人士的姿态相比，国内对于会计师事务所的态度却有着极大的反差。一旦企业财务丑闻被媒体披露，不管有关监管机构或法庭的调查是否得出结论，会计师事务所总是被当成公众泄愤的对象，甚至被当作"落水狗"来痛打。目前，我国的媒体以及公众舆论存在一种简单化的"有罪推论"，即一有财务造假，就必定是企业高层和会计师事务所内外勾结、沆瀣一气，巧取豪夺投资者钱财；一提监管处罚，就必然是对会计师事务所施以巨额罚金、停业整顿，甚者吊销执业资格。其中最主要的原因之一，就是审计师不拥有司法行政调查权利的这一行业特性被忽略，使得媒体和公众不仅无法正确分析审计师是无辜的受害者还是企业造假的同谋者，导致错杀无辜，还会使得会计事务所穷于应付、丧失信心，甚至将导致会计师事务所的垮台。如此一来，只可能削弱审计行业的力量，而不能把真正扰乱经济秩序的企业造假者绳之以法，对会计师行业发展以及经济环境的建设没有任何的积极作用。

    营造健康的环境是当务之急

    审计行业的高风险，无论国际还是国内都无法有效规避。一味的大加责难、一棍子打死，不仅不能净化行业环境，反而会雪上加霜。欧洲以及其它发达市场经济国家的经历和态度告诉我们，良性发展、成熟的审计业，离不开健康的社会环境，需要完善的市场机制、严格的政府监管、规范的法律法规、有效的公司治理，以及公众的理解和支持等多种因素共同促进。

    对比这一标准，便会发现，我国的现状可谓喜忧参半。     

    可喜的是，我国的法律法规正在不断完善中。2007年伊始，《企业会计准则--基本准则》、《企业财务通则》和《金融企业财务规则》三大完善会计行业发展的法规正式执行。三部规章的公布实施，是企业财务会计制度改革的重大举措，标志着中国企业财务会计管理进一步走上规范化、法制化、国际化的轨道。

    可忧的是，公众对于审计机构，尚存在着种种的责难以及误解。从源头上看，这主要来自于对审计责任认识不清、对审计职能期望过度等原因。公众们该了解到，独立审计机构是市场经济、资本市场发展中至关重要的一环。独立审计要发展，不仅要摆脱过度的责难和炒作，还需从源头上对市场经济和资本市场的各个环节加以疏导、规范，比如严格监管制度、进一步提高上市公司财务报告的透明度等。

    面对我国公众认识中存在的误区，我国的政府和媒体还需理性对待、加以引导，正对审计的高风险性。唯有正视审计行业的高风险性，对目前的舆论态度加以反思，力求营造一个健康的社会环境，才能真正推动独立审计良性发展。